On the Improvement and Innovation of Financial Internal Control in Public Hospitals
叶俊 YE Jun
（咸宁市中心医院，咸宁 437100）
（Xianning Central Hospital，Xianning 437100，China）
摘要：受2014年1月1日起实行的《行政事业单位内部控制规范》影响，近年来公立医院财务内控相关研究大量涌现。本文选择了某地S公立医院作为研究对象，对其财务内控现状、财务内控关键点确定、财务内控制度的完善与创新路径开展了论述，与同行交流学习。
Abstract: Due to the influence of the "Regulations on Internal Control of Administrative Institutions" implemented on January 1, 2014, research on financial internal control of public hospitals has emerged in recent years. This paper selects a public hospital as a research object, and discusses the status of financial internal control, the determination of key points of financial internal control, the improvement of financial internal control and the path of innovation, to exchange with peers.
关键词：公立医院；财务内控；全面预算管理
Key words: public hospital；financial internal control；comprehensive budget management
中图分类号：F239 文献标识码：A 文章编号：1006-4311（2019）01-0007-04
0 引言
公立医院的财务内控，是“根据国家财务制度和相关规定对医院的各项财务活动开展、过程和结果实施监督与控制，以保证公立医院的资金合理使用，提高资金的营运效益，实现财务管理目标”的活动，是医院现代化管理的重要组成部分和提高医院的财务管理水平和社会经济效益的重要途经。
1 S公立医院及其财务内控现状分析
1.1 医院概况
S公立医院是一所集预防、保健、康复、医疗、教学、科研为一体的三级甲等医院，总建筑面积达13.3万平方米，现有职工1509人、开放床位1300张，医院年门诊量高达45万余人次，且拥有较高的患者信誉度和省内知名度。
1.2 财务内控现状
1.2.1 存在一套财务内控制度
在多年以来的发展中，S公立医院结合《行政事业单位内部控制规范（试行）》、《行政事业单位内部控制规范基本指引》（省财政厅发布）以及自身实际编制了《医院内部控制手册》，这使得该医院现阶段存在一套实用性较高的财务内控制度。而在笔者的实际调研中发现，受《医院内部控制手册》的影响，S公立医院的管理层存在一定经济管理意识，并认识到了业务流程、规章制度、岗位责任属于财务内控的工具，充分发挥个人潜能、推动医院长期可持续发展才是医院财务内控的最高目标[1]。
1.2.2 信息系统得到了初步应用
S公立医院已引进HIS系统，由此实现了所有业务连接及数据整理统计，通过连接医技检验、门诊医生、门诊挂号以及科室、药房等辅助科室，原始的纸质信息传递得到了简化，处理人员劳动强度降低、病人等候时间缩短也因此出现，S公立医院的工作效率也得以大幅提升，财务内控工作的基础也因此得以夯实。
1.2.3 设有内部审计部门
为保证财务内控工作的更好开展，S公立医院设有专业的内部审计部门，且内部审计人员多具备较高的识别、判断风险能力，而在院领导的重视下，内部审计参与经济业务的常态化程度不断提升，通过经济责任审计、财务收支审计、任期经济责任履行情况审计，财务内控工作的针对性由此得到了保障[2]。
2 S公立医院财务内控关键点的确定
2.1 问题分析
虽然S公立医院在财务内控领域投入了大量关注，但在笔者的实际调研中发现，该医院的财务内控仍存在一定不足，财务风险和经营风险防范意识不高、财务人员的财务法律意识淡薄、财务内控制度执行不力、信息系统未按照财务内控制度要求设置、内部审计发挥作用有限均属于这种不足的具体表现，财务内控制度效用发挥因此受到的影响必须得到重视。
2.2 财务内控关键点
公立医院的财务内控关键在于重要性、效益性、平衡性、权责对等性四方面原则，因此即可明确S公立医院资金业务、付款采购业务、工程项目、固定资产业务、收款业务的财务内控关键点，基本内容如表1所示。
3 S公立医院财务内控制度的完善与创新路径
3.1 精准完成医院的预算目标，加快医院内控体系的完善
随着近年来公立医院的不断改革与发展，建立内部控制制度是提升医院可持续发展的科学合理的经营策略。制定和完善医院内部控制体系，是医院结合自身特色及社会卫生政策条件，以提升经营活动效益水平的有效方法。另外，完善医院财务内控还可以帮助提升医院风险防范能力及风险管理水平，内控过程中，相关责任人对医院财务管理部门进行经济活动的按时监督，可保障财务信息的规范和保真，以此给医院各部门工作的正常进行及维护医院资产安全提供保障。因此，新形势下，要想医院经济效益的较好的水平，塑造医院良好的社会形象，加快医院内部控制体系内容的完善十分必要。
3.1.1 准确执行医院预算总体目标
近几年来新的医院财务、会计制度对全国各级公立医院的财务管理、会计核算提出了一系列新的要求，并充分体现公益性特点，使得医院财务部门不断强化和改革、创新收支管理和成本核算。但是，医院财务管理部门首先应按照新会计制度中的规定，实行“核定收支、定向补助、超支不补、结余按规定使用”的预算管理方法，对前一年度预算执行情况进行全面分析，并依据本年度医院战略目标与预算年度的增减因素，测算并编制本年度的收入预算。其二，医院收入有现金流大、类型多、开支项目多的特点，编制支出预算，并包括基本的支出预算和项目支出预算。在预算执行过程要对执行情况与预算整体目标进行定期的对比分析，如有误差及时积极改进，确保预算整体目标顺利完成。其三，年终时医院财务管理部门应按照国家财政部预算编制要求，真实、及时、精准且完整地编制决算。
3.1.2 完善医院财务内部控制体系内容
当前的医院财务内部控制体系主要包括内控制度、风险控制、组织控制、会计控制与内部审计等。它们相互分离但也相互制约。只有不断改进医院内控管理制度体系，才能对内控制度的有效性进行定期评价，才能不断纠正实施过程中出现的问题与偏差，使内部控制体系不断完善与创新。
3.2 推动思想认识创新
为真正实现S公立医院财务内控制度的完善与创新，思想认识的创新必须得到重视，这一创新需围绕财务风险意识与经营风险防范意识财务风险意识、经营风险防范意识展开。S公立医院通过加强全体员工培训、开展内部控制讲座传播财务内控的重要性，同时还需要重点关注财务人员职业素养的提高与风险意识的增进，管理者本身的财务内控意识和内控执行力度紧迫性的加强也能够为财务内控制度的完善与创新奠定基础。
3.3 结合信息系统特点
信息系统属于S公立医院财务内控的重要组成部分，因此财务内控制度的完善与创新必须充分结合信息系统特点，因此本文提出了以下财务内控制度的完善与创新路径：①加强系统安全管理。信息数据具有易于篡改、易于伪造特点，考虑到近年来我国很多医院因信息系统被人故意修改出现了一系列财务问题，信息系统的安全管理加强必须在财务内控制度建设中得到重视。具体来说，财务内控制度需关注信息系统的登陆和修改权限，并保证医院选购符合国家安全标准的财务软件、落实以日为单位的重要财务数据备份，信息系统由此即可更好服务于财务内控工作。②加强内部监督检查。信息系统的应用能够大幅提升财务人员的工作效率，因此医院可靠率将部分财务人员充实到监督检查岗位中，信息系统的操作规范、操作痕迹检查也需要同时得到关注。③谨慎改革原有制度。基于信息系统的广泛应用，医院需要围绕曾经出现的财务内控风险点、制度漏洞重新开展研究，同时结合信息系统特点适当减少复查、核对环节，但嵇核等岗位的撤销必须充分论证制度改革的合理性，以此防治风险失控问题的出现。
3.4 引入全面预算管理
基于推动思想认识创新、结合信息系统特点，本文建议S公立医院引入全面预算管理推动财务内控制度的完善与创新，这是由于财务内控与全面预算管理的目标一致，且二者可实现相互补充、共同进步，而在引入全面预算管理后，财务内控制度的完善与创新便可以围绕健全预算制度、强化预算编制、完善事中控制、建立预算考评、加强信息沟通展开，具体内容如下。
3.4.1 健全预算制度
预算制度的健全能够为财务内控工作的开展提供有力支持，因此S公立医院需要实施归口管理并建立预算委员会，以此结合管理职能分工落实预算内容分配到具体的分管领导及职能部门，各项目预算编制、执行的责任人也需要同时得到明确。在预算制度的健全中，S公立医院需逐渐推行如图1所示的预算“三级管理”，由此层层分解落实预算管理任务，即可实现全员预算意识的提高及预算管理的全员参与，“相互制衡”下预算管理也将更好服务于医院财务内控工作的开展[4]。
3.4.2 强化预算编制
S公立医院需要建立结合年度发展目标、战略规划的零基预算编制方法，并以此舍弃原有的增量预算编制方法，具体的预算编制流程如图2所示，由此落实“二上二下”流程，并结合资源状况、管理要求、外部环境进行各部门预算编制的合法性、合规性评估，即可保证医院计划、行业管理目标、国家政策与预算编制紧密结合，而为了真正实现事前控制，计划实施的风险评估也需要得到重视。
3.4.3 完善事中控制
在事中控制的完善中，授权审批、单据控制必须得到重点关注，预算的有效执行可由此得到保障。具体来说，S公立医院需要建立预算执行、归口管理、授权审批相结合的财务内控机制，而在该机制的支持下，预算分解下达、执行申请、费用审核报销流程可实现依次展开，这一过程中还需要保证每一个预算项目能够得到独立的预算编号、授权审批归口与预算归口的一致性，下达预算后各部门的相互制衡、预算执行过程的责任明晰均可由此得到保障，事中控制的完善也将更好服务于S公立医院财务内控工作的开展。
3.4.4 建立预算考评
预算考评的建立同样可较好服务于S公立医院财务内控工作的开展，因此S公立医院的预算执行考评办法建立必须遵循权责相当、责任可控、有效激励原则，同时建立分析和报告机制，并实现绩效考核机制与预算考评结果的联系，表2为年度预算执行反馈及考核得分示意表。
3.4.5 加强信息沟通
信息沟通的加强可保证全面预算管理更好服务于S公立医院财务内控制度的完善与创新，这里的信息沟通加强需得到预算执行情况反馈制度的支持，由此结合各归口部门整理实现预算实际执行情况反馈，并基于出现影响预算执行进度问题的部门开展沟通协调，即可真正实现预算管理全过程、各环节的信息沟通，全面预算管理的效用发挥、信息沟通与部门协调的水平提升，自然能够为S公立医院内控工作的开展提供有力支持。
4 结束语
公立医院财务内控制度完善与创新具备较高现实意义，是以财务管理为核心的现代化医院资本运营的要求，财务管理应贯穿与医院经营管理的整个过程，且为医院的管理提供必要的准确的资料，因此，只有确保财务管理的精准，才能从会计信息的反馈上发现医院管理的薄弱之处甚至漏洞。此外，现代化公立医院对财务内控也提出了更高的要求，为保证实现医院管理目标，在在各部门分工负责的前提下，还需建立各个职能部门对财务内控进行组织及制约考核，明确权限与职责，共同维护资产的完整与安全，保证经营策略的有效执行，及医疗活动的经济、高效，提升社会满意度。本文涉及的推动思想认识创新、结合信息系统特点、引入全面预算管理等内容，则提供了可行性较高的内控制度完善与创新路径，而为了更好推动公立医院发展，多元化的市场竞争主体带来的挑战、固定资产管理的开展同样需要得到重视。
参考文献：
[1]彭迪.论医院财务电算化与财务内控制度关系的探讨[J].中国国际财经（中英文），2018（05）：109.
[2]王政美.基于医疗体制改革的视角谈如何加强医院财务管理[J].经济师，2017（07）：91-92.
[3]杨红英.研究强化医院财务内控制度建设的思考[J].财经界（学术版），2016（18）：241.
[4]李晓娟，钟华，丁毅.公立医院财务内控制度完善及创新研究[J].当代经济，2016（04）：30-31. |
