Research on the Problems and Governance of Asymmetric Accounting Information
吕凯①② LV Kai；钱祥超③ QIAN Xiang-chao
（①中船工业成套物流有限公司，上海200093；②玖隆钢铁物流有限公司，张家港215625；
③江苏科技大学中船工业现代物流研究中心，镇江 212003）
（①CSSC ChengTao Logistics Co.，Ltd.，Shanghai 200093，China；②Jiulong Steel Logistic Co.，Ltd.，Zhangjiagang 215625，China；
③Jiangsu University of Science & Technology CSSC Modern Logistics Research Center，Zhenjiang 212003，China）
摘要：企业会计信息是企业和社会经济有效运行的重要基础，是联结企业管理人员、投资者的重要纽带，如何降低企业会计信息不对称是经济市场面临的重要问题。本文从会计信息不对称的内容出发，分析企业会计信息不对称形成的问题，并提出企业会计信息不对称的治理对策。对提高企业会计信息透明度和推进企业可持续发展具有重要实践价值。
Abstract: Enterprise accounting information is an important foundation for enterprises operation and social development. It is an important link connecting enterprise managers and investors. How to reduce the asymmetry of accounting information is an important problem. This paper starts from the content of asymmetric accounting information, analyses the problems, and sets forth some countermeasures. It is of great practical value to improve the transparency of accounting information and promote the sustainable development of enterprises.
关键词：企业会计；信息不对称；问题及对策
Key words: enterprise accounting；information asymmetry；problems and countermeasures
中图分类号：F230 文献标识码：A 文章编号：1006-4311（2019）23-0080-02
0 引言
良好的企业会计信息披露是企业运转的质量保障，而财务会计在现实中往往面临一种基本的困境，即作为企业信息系统的财务会计存在现实中股东与管理者之间信息不对称的境地。管理者在企业运营管理过程中是有限理性的，必然存在机会主义的行为可能，而股东、社会投资者们在投资决策时与公司运营分离，但又希望充分了解或者考察公司的财务信息，这就必然决定了投资者与管理人员之间存在利益冲突。如何保证企业所公示财务信息的透明性、真实性是学者以及财务政策制定者关心的重要话题，也是投资者以及潜在投资者持续关注的焦点。因此作为反映企业运营情况、财务数据的企业会计信息成为重要的研究对象。
1 企业会计信息不对称的内容
资本市场经济中，经济主体所做出的决策是在充分了解市场信息情况下做出的。而经济行为者无法承受获得全部信息的代价，也无法同时全部掌握市场中巨量的信息，导致经济市场是一个不完全信息市场，信息的不对称也就出现了。企业会计信息不对称是指企业内会计人员、管理者和外部人员（主要指投资人）之间对企业会计信息了解程度的不一致的现象。企业会计部门是企业会计信息的直接源头，信息的来源于公司的日常运营，占据信息优势；管理者长期处于公司运营管理的第一线，对企业运营情况和市场情况较了解，对信息的披露具有可控制性；投资人、债权人、税务部门只能被动地从公司对外公布的报告、报表以及定期年报中获得企业的经营状况和财务信息，往往处于信息劣势。
企业会计信息不对称的具体形式有：①会计人员与管理者之间的会计信息不对称，企业中会计人员与管理者之间的信息权限是不对等的，管理者对会计人员具有领导力，能够支配和控制会计人员的会计信息处理和披露。②管理者与投资者之间的会计信息不对称，管理者对公司运营拥有绝对的控制权，掌握会计信息能力和途径往往忧于投资者，有能力操纵会计信息的供给。③企业内部与企业外部的会计信息不对称，企业内部（会计人员、管理者、股东）对该企业的会计信息相较于外部（税务、公众、小股东）更具有信息优势。
2 企业会计信息不对称导致的问题
2.1 造成财务信息的失真
信息不对称的存在，会造成企业会计部门在资产和现金核算、记账时的信息的失真，从而误导企业管理者的运营决策。这种失真分为无意的和有意的两种情况，一种是会计人员在对账单、报表处理过程中未发现管理者的虚报、作假的财务信息，或自身的大意疏忽而造成的账务信息的失真；一种是编制、核对会计信息的人员为了自己或相关人员的私人利益，故意更改、编造、作假相关的会计凭证，虚报、漏报、通过虚列事实或隐瞒真相等手段做假造成会计信息与实际信息不符的现象。在市场经济中，因信息不对称造成的会计信息失真问题非常严重，诸如证券市场上的“红光实业”、“安然事件”、“德隆系崩盘”等。会计信息失真现象笼罩着证券市场，严重损害了企业利益人的利益，同时也扰乱了市场经济，阻碍社会经济的进步。
2.2 损害投资者和债券人利益
一方面，企业的运营过程中，虽然管理者与股东（投资人）是相互监督的关系，但管理者是处于企业运营的第一线，在管理公司的过程中能够深入了解企业的运营情况和市场信息。企业会计部门在对公司账务和资产核算时由于信息的不对称的存在，最终披露的企业盈余和预期的收入信息的失真，会使管理者在运营公司时过度自信，做出错误的战略决策，从而误导投资者和债权人投资企业，损失投资者和债权人的利益，尤其是对上市公司的影响更大。另一方面，管理者在经营公司时，会因为拥有一手的真实信息，往根据自身的利益和喜好来支配企业资源，以权谋私造成企业利益偏离企业利益最大化目标，最终损害投资者和债权人的利益。另外，由于会计信息不对称的原因投资者无法对企业会计信息较全面的了解，在匮乏的信息源下做出的投资决策可能给公司带来巨大的风险和损失。
2.3 造成道德风险
在市场经济中，因信息不对称而使占有信息优势的一方获取利益，刻意损害他人或社会利益，造成道德风险问题。会计人员、公司管理人员利用起职务的“便利”以权谋私，挪用公款，容易导致资本市场紊乱和欺诈交易行为的产生，给投资者造成巨额经济损失，甚至能够使整个市场经济工作的公正性受到严重质疑。在资本注意市场，信息不对称所引其的粉饰、伪造、欺诈行为，会严重扰乱市场秩序，造成市场诚信的缺失。
2.4 造成市场流动性降低，企业筹资困难
处于会计信息劣势的投资者的逆向选择造成了较低的投资行为，因此对于整个资本主义市场来说降低了其市场流动性，不利于企业和经济市场的发展。由于投资者不确定企业会计信息的真实性以及投资的风险性，他们往往要求跟为严格的信息披露质量，这就加大了企业会计信息成本，同时由于得不到较好的信息源，投资者不得不要求跟搞得投资回报补偿承担的分线，从而减低了投资欲望，造成企业筹资困难。
3 企业会计信息不对称的治理对策
3.1 制度上出台新会计准则
传统的会计制度和会计准则基本上还是立足于国内的制度，要想解决国内现有的会计信息不对称的现象，企业需要重新修订或编制更加严格，并且适合自己公司内组织结构和股权结构满足经营管理者、投资者、监管部门和社会公众的的会计准则体系。首先，会计制度和准则的制定要公平，兼顾各方利益需求，使各方在信息的获取和了解渠道上尽量保持一致。其次，压缩会计估值和会计政策、限定企业利润调节空间范围、规范和控制企业对利润的人为操纵，提高会计信息的质量。最后，完善会计信息披露机制，借助网络技术制定规范、公开、实时、“多层次”的信息披露机制，将纸质披露过度到网络多元化披露方式。
3.2 健全企业会计治理结构
建立合理的组织权力机构，改变会计信息管理者权力独大的局面，从而有效地均衡会计信息分布，减小会计信息不对称现象，提高会计信息的透明度；强化股东、债权人获得公司财务信息的能力，发挥董事会集体决策的作用；完善会计信息监管部门：一是成立监事会，行驶企业会计信息发布、监管、审查、披露的功能，二是成立专门独立的董事会会计监管审查部门，为股东了解企业做出重大决策时提供信息支持，三是成立会计信息督导小组，深入企业各基层，避免企业人员账目作假行为。
3.3 建立健全激励、惩罚机制
建立规范有效的激励、惩罚机制，是公司内部治理的重要支撑策略。较高的薪酬会对会计从业人员、公司管理人员的会计信息披露质量提高有积极的促进作用，通过奖励、薪酬、政策等手段激励相关人员的管理行为与企业经营目标保持一致，避免管理者徇私舞弊的机会主义行为。同时加大会计信息作假惩罚力度，建立惩罚准则，对会计信息恶意造假、隐瞒真相者加大处罚力度，采取经济处罚、辞退处分、刑事处罚等手段对公司会计信息责任人追责。加快建立赔偿制度，对因会计信息披露、造假所带来的损失追究赔偿。另外，公司应加大内部财务、现金流的稽查力度和稽查面，深入公司运营层从根本上遏制会计信息造假的可能。
3.4 培育企业诚信文化，强化道德建设
“诚信”是企业立身之本，建立公司诚信体系能够为企业会计信息营造一个良好的氛围。从公司内部会计人员、管理者和财务负责人出发，定期进行会计法规教育和职业道德教育培训，加强员工的素质培训；加强《企业会计准则》、《公司法》、《企业会计制度》等法律的普及和宣传，营造起公司会计责任意识和诚信的理念；企业内部和社会可以建立信用管理机构，指导企业建立会计信息披露资信调查、管理、认证等工作，严格要求、把关管理人员以及工作人员；不断加强会计信息诚信推广宣传，使会计信息披露与公开深入到企业各个方面。
3.5 社会法规制订，加强有关部门监督
完善的会计法律、法规和政策是消除会计信息造假和不对称的保障。政府部门和相关会计机构一方面要加强注册会计师本身的社会监管力度；另一方面要积极完善会计法律法规，不断提高会计从业人员的职业道德素质，从会源头解决会计信息造假的可能。由政府或公众组织建立企业财务会计信息中转机构，由该机构收集、汇总和审查企业披露的各种会计信息，同时按用户等级向需要的人员提供和反应真实企业会计信息，形成一套公共的会计信息系统。加强政府及社会审计的监管力度，坚决打击各类规避股东、投资人进行信息造假的行为，提高社会风险信息披露标准和企业信息披露水平，严格防范重大社会风险事件。
4 结语
会计信息是企业内部及外部信息使用者对企业经营状况、资信情况了解的重要信息来源，是了解经济市场健康发展的重要途径。对于企业来说，会计信息不对称的治理措施的包括内部控制和外部监管，加强会计信息的规划、公示、披露，实现会计信息的规范监控，针对信息不对称的原因及形成的问题提出治理公司会计信息不对称的策略，增强企业会计信息的透明度对企业健康可持续发展具有非常重要的现实意义。
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